ROZPORZĄDZENIE RADY MINISTRÓW
z dnia 11 sierpnia 2004 r.
w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach
(Dz. U. Nr 194, poz. 1983)
Na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. Nr 123, poz. 1291) zarządza się, co następuje:
§ 1. Rozporządzenie określa szczegółowy sposób przeliczania wartości pomocy publicznej, zwanej dalej "pomocą", udzielanej w różnych formach, na równą jej wartość dotacji, wyrażoną w ekwiwalencie dotacji brutto lub w ekwiwalencie dotacji netto.
§ 2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1) EDB (ekwiwalent dotacji brutto) - należy przez to rozumieć kwotę pomocy, którą otrzymałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc, gdyby uzyskał pomoc w formie dotacji, bez uwzględnienia opodatkowania podatkiem dochodowym, wyrażoną z dokładnością dwóch miejsc po przecinku;
2) EDN (ekwiwalent dotacji netto) - należy przez to rozumieć kwotę pomocy, którą otrzymałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc, gdyby uzyskał pomoc w formie dotacji, uwzględniającą opodatkowanie podatkiem dochodowym, wyrażoną z dokładnością dwóch miejsc po przecinku;
3) stopie referencyjnej - należy przez to rozumieć stopę oprocentowania, okresowo ustalaną przez Komisję Europejską na podstawie obiektywnych kryteriów, publikowaną w Dzienniku Urzędowym Wspólnot Europejskich;
4) dyskontowaniu - należy przez to rozumieć uwzględnianie zmiany wartości pieniądza w czasie, polegające na pomnożeniu przyszłych płatności przez czynnik dyskontujący;
5) czynniku dyskontującym - należy przez to rozumieć czynnik równy
określający, że bieżąca wartość płatności wynosi
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
PV - wartość bieżącą płatności,
F - wartość płatności dokonywanej w okresie, dla którego dokonuje się dyskontowania,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym obowiązującą w dniu udzielenia pomocy,
n - numer okresu, dla którego dokonuje się dyskontowania;
6) współczynniku ryzyka - należy przez to rozumieć w przypadku gwarancji i poręczeń udzielanych przez:
a) Skarb Państwa - prawdopodobieństwo dokonania spłaty ze środków publicznych zobowiązań objętych poręczeniem lub gwarancją w rozumieniu § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1999 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji oraz kwoty przewidywanych wypłat z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz. U. Nr 109, poz. 1244),
b) inne niż Skarb Państwa podmioty - prawdopodobieństwo dokonania spłaty ustalone na podstawie dotychczasowych doświadczeń dotyczących niewykonywania zobowiązań wynikających z kredytów udzielonych w analogicznych warunkach, biorąc pod uwagę w szczególności sektor, w którym beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc prowadzi działalność gospodarczą, wielkość beneficjenta pomocy, ogólną koniunkturę gospodarczą;
7) stawce podatkowej - należy przez to rozumieć najwyższą możliwą stawkę podatku dochodowego, obowiązującą beneficjenta pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc, na podstawie odrębnych przepisów, odpowiednio od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych, albo zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów, wyrażoną wzorem:
8) okresie płatności - należy przez to rozumieć okres płatności wyrażony w dniach, miesiącach, kwartałach, półroczach lub latach, stosowany odpowiednio do zaistniałej sytuacji, w odpowiednich wzorach, o których mowa w § 4, z wyłączeniem pkt 11 i 12; w przypadku gdy okres płatności jest inny niż rok, należy rozliczyć odpowiednie stopy (r, rp) na krótsze okresy i tak dla:
- n wyrażanego w miesiącach: stopa *1/12,
- n wyrażanego w kwartałach: stopa * 1/4,
- n wyrażanego w półroczach: stopa *1/2.
§ 3. Wartość pomocy publicznej w przeliczeniu na równą jej wartość dotacji jest równa EDB lub EDN, ustalonemu w sposób określony w § 4-9, chyba że co innego wynika ze szczególnych okoliczności, w jakich jest dokonywane przysporzenie, w szczególności gdy część przysporzenia jest dokonywana na warunkach rynkowych.
§ 4. EDB, z zastrzeżeniem § 5 i 8, ustala się następująco:
1) dla dotacji - jest równy kwocie dotacji;
2) dla ulgi podatkowej - jest równy:
a) w przypadku obniżenia wysokości podatku - różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia ulgi a kwotą podatku po jej uwzględnieniu,
b) w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania - różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania a kwotą podatku po jej obniżeniu,
c) w przypadku zwolnienia podatkowego - kwocie zwolnienia podatkowego;
3) dla dokapitalizowania beneficjenta pomocy lub podmiotu ubiegającego się o pomoc przez nabywanie lub obejmowanie akcji (udziałów):
a) w przypadku gdy obejmowane akcje lub udziały są notowane na rynku papierów wartościowych - jest równy różnicy między wartością wniesionego wkładu pieniężnego lub niepieniężnego a wartością rynkową objętych udziałów lub akcji,
b) w przypadku gdy są obejmowane udziały lub akcje nienotowane na rynku papierów wartościowych, a do obliczenia wartości rynkowej akcji lub udziałów stosuje się metodę księgową, sposób obliczania jest następujący:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
D - wielkość wkładu pieniężnego lub wkładu niepieniężnego,
E - wielkość kapitału własnego,
n - liczbę akcji lub udziałów przed dokapitalizowaniem,
nd - liczbę akcji lub udziałów obejmowanych w wyniku dokapitalizowania,
c) w przypadku gdy beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej - jest równy nominalnej wartości wkładu pieniężnego lub wkładu niepieniężnego;
4) dla zwolnienia od wpłat z zysku w przedsiębiorstwie państwowym, jednoosobowej spółce Skarbu Państwa lub spółce, w której wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach - jest równy wartości wpłaty z zysku objętej tym zwolnieniem;
5) dla pożyczki lub kredytu preferencyjnego - jest równy różnicy między zdyskontowaną wartością odsetek od analogicznej pożyczki lub kredytu udzielanego na warunkach rynkowych a zdyskontowaną wartością odsetek płaconych od pożyczki lub kredytu preferencyjnego; w przypadku pożyczek lub kredytów wymienionych w lit. a-g sposób obliczania jest następujący:
a) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty kapitałowej:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
i - kolejny okres płatności,
b) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty kapitałowej z karencją spłaty kapitału:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności i karencji,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
T - liczbę okresów karencji,
i - kolejny okres płatności,
c) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty kapitałowej z karencją spłaty kapitału i odsetek:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności i karencji,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
T - liczbę okresów karencji,
i - kolejny okres płatności,
d) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
i - kolejny okres płatności,
e) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty z karencją spłaty kapitału:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności i karencji,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
T - liczbę okresów karencji,
i - kolejny okres płatności,
f) dla kredytu lub pożyczki spłacanych w systemie równej raty z karencją spłaty kapitału i odsetek:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności i karencji,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
T - liczbę okresów karencji,
i - kolejny okres płatności,
g) dla kredytu dyskontowego lub pożyczki dyskontowej:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę kredytu lub pożyczki,
N - liczbę okresów płatności,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
rp - preferencyjną stopę procentową kredytu lub pożyczki wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
h) dla umorzenia pożyczki lub kredytu preferencyjnego - jest równy kwocie umorzenia;
6) dla dopłaty do oprocentowania kredytu - jest równy:
a) w przypadku dopłaty jednorazowej - kwocie dopłaty,
b) w przypadku gdy dopłaty są rozłożone w czasie - zdyskontowanej kwocie dopłaty i jest wyrażony wzorem:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
N - liczbę okresów, w których są przekazywane dopłaty do oprocentowania,
Fi - wysokość dopłaty w danym okresie,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
i - kolejny okres dopłaty;
7) dla poręczenia lub gwarancji jest równy:
a) w przypadku programów poręczeniowych lub gwarancyjnych - pomniejszonemu o wartość kwoty opłat prowizyjnych zapłaconych przez beneficjenta pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc iloczynowi kwoty poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania i współczynnika ryzyka przejęcia przez gwaranta zobowiązań wynikających z niewykonania zobowiązania przez beneficjenta pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc,
b) w przypadku gwarancji indywidualnych - iloczynowi, o którym mowa w lit. a, lub pomniejszonemu o wartość kwoty opłaty prowizyjnej zapłaconej przez beneficjenta pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc iloczynowi kwoty poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania i różnicy między stopą referencyjną a stopą uzyskaną dzięki gwarancji państwowej;
8) dla odstąpienia od dochodzenia wierzytelności - jest równy wartości wierzytelności;
9) dla zaniechania poboru podatku - jest równy niepobranej kwocie podatku;
10) dla umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę, opłaty prolongacyjnej, zaległości z tytułu innego świadczenia pieniężnego stanowiącego środki publiczne - jest równy kwocie umorzenia;
11) dla rozłożenia na raty zapłaty świadczenia pieniężnego stanowiącego środki publiczne (w przypadku zaległości wraz z odsetkami za zwłokę) - jest wyrażony wzorem:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
Ki - kwotę raty podatku lub innego świadczenia płatnego w danym okresie,
Li - liczbę dni od dnia następnego po upływie terminu płatności podatku lub innego świadczenia do momentu płatności danej raty,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
r0 - stopę naliczania opłaty prolongacyjnej lub odpowiednią stopę odsetek, wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
G - liczbę rat,
i - oznaczenie kolejnej raty;
12) dla odroczenia terminu zapłaty świadczenia pieniężnego stanowiącego środki publiczne (w przypadku zaległości - wraz z odsetkami za zwłokę) - jest wyrażony wzorem:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
K - kwotę odroczonego podatku lub innego świadczenia,
L - liczbę dni odroczenia od dnia następnego po upływie terminu płatności podatku lub innego świadczenia do momentu płatności,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
r0 - stopę naliczania opłaty prolongacyjnej lub odpowiednią stopę odsetek, wyrażoną w ułamku dziesiętnym;
13) dla zbycia mienia będącego własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego na warunkach korzystniejszych od oferowanych na rynku - jest wyrażony wzorem:
EDB = MV - P,
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
MV - wartość rynkową,
P - zapłaconą cenę;
14) dla oddania do korzystania mienia będącego własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego na warunkach korzystniejszych od oferowanych na rynku, w przypadku:
a) gdy mienie jest wykorzystywane krócej niż rok - jest wyrażony wzorem:
EDB = Or - Op,
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
Or - odpłatność za korzystanie według cen rynkowych,
Op - odpłatność poniesioną za korzystanie,
b) gdy mienie jest wykorzystywane dłużej niż rok - jest wyrażony wzorem:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
M - okres korzystania z mienia,
Or - odpłatność za korzystanie według cen rynkowych,
Op - odpłatność poniesioną za korzystanie,
r - stopę referencyjną wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
i - kolejny okres korzystania z mienia;
15) dla przyspieszonej amortyzacji - jest wyrażony wzorem:
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
APi - łączną wartość odpisów amortyzacyjnych stanowiących pomoc publiczną, ustalanych dla celów podatkowych, i zrównanych z nimi innych zwolnień, odliczeń, obniżek lub zmniejszeń dochodu, przewidywanych do dokonania w danym roku,
Ai - łączną wartość odpisów amortyzacyjnych niestanowiących pomocy, jakich dokonałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc w danym roku przy zastosowaniu stawki maksymalnej, określonej na podstawie przepisów podatkowych, przy uwzględnieniu możliwych do zastosowania w danej sytuacji współczynników zwiększających,
i - kolejny rok amortyzacji,
T - liczbę lat amortyzowania danego środka dla metody amortyzacji stanowiącej pomoc publiczną,
t - stawkę podatkową,
R - liczbę lat amortyzowania danego środka dla amortyzacji niestanowiącej pomocy publicznej.
§ 5. 1. W przypadku gdy pomoc jest świadczona przez okres dłuższy niż rok, przy obliczaniu EDB uwzględnia się zdyskontowaną kwotę tej pomocy.
2. Pomocy udzielanej w formach, o których mowa w § 4 pkt 7, 11 i 12, nie dyskontuje się.
3. Pomoc udzielana w walutach obcych podlega przeliczeniu na złote według średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień udzielenia pomocy, a w przypadku pomocy udzielanej na podstawie decyzji - na dzień sporządzenia decyzji.
§ 6. Przepisy rozporządzenia stosuje się odpowiednio do ustalania EDB dla form pomocy innych niż określone w § 4.
§ 7. 1. W przypadku udzielenia pomocy w formie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, beneficjentowi pomocy lub podmiotowi ubiegającemu się o pomoc, uzyskującemu dochód z działalności gospodarczej oraz z innych źródeł, należy określić procentowy udział dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej w łącznej kwocie dochodu uzyskanego w roku, którego dotyczy ulga w spłacie podatku. Wartość pomocy określa się jako iloczyn tego udziału i łącznej wartości udzielonej ulgi.
2. W przypadku udzielenia pomocy w formie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkom rozliczającym się wspólnie, z których jeden prowadzi działalność gospodarczą lub oboje prowadzą oddzielnie działalność gospodarczą, należy określić procentowy udział dochodu uzyskanego przez każdego z małżonków z prowadzonej działalności gospodarczej w łącznej kwocie dochodu w roku, którego dotyczy ulga w spłacie podatku. Wartość pomocy dla każdego z małżonków określa się jako iloczyn tego udziału i łącznej wartości pomocy.
3. W przypadku udzielania pomocy, gdy zachodzą okoliczności wymienione w ust. 1 i 2 łącznie, w pierwszej kolejności uwzględnia się rozdzielone kwoty ulgi przypadającej na każdego z małżonków, a następnie wylicza się jej wartość przypadającą na prowadzoną działalność gospodarczą.
4. W przypadku udzielenia pomocy małżonkom prowadzącym wspólnie działalność gospodarczą ustala się wartość pomocy przypadającą każdemu z małżonków. W razie wątpliwości domniemywa się, że wartość pomocy udzielona poszczególnym małżonkom jest równa.
5. Przy ustalaniu wartości pomocy udzielonej spółce cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej albo komandytowo-akcyjnej należy podać wyłącznie wartości pomocy udzielanej tej spółce. Przy ustalaniu wartości pomocy udzielonej podmiotowi będącemu wspólnikiem spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej albo komandytowo-akcyjnej należy podać wartość pomocy udzielanej temu podmiotowi łącznie z wartością pomocy udzielanej spółce lub spółkom, w których posiada on lub posiadał udziały, obliczonej proporcjonalnie do wielkości jego udziału w zyskach spółki.
§ 8. W przypadku gdy pomoc w formie pożyczki lub kredytu preferencyjnego jest udzielana podmiotowi znajdującemu się w trudnej sytuacji ekonomicznej, EDB ustala się zgodnie z zasadami określonymi w § 4 pkt 5, stosując do obliczeń stopę referencyjną podwyższoną o 4 punkty procentowe.
§ 9. 1. EDN jest wyrażony wzorem:
EDN = EDB * (1 - t).
2. W przypadku gdy odrębne przepisy stanowią, że dane przysporzenie finansowe nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, obowiązującym podatnika, EDN jest równy EDB. Dla pomocy udzielanej w formach, o których mowa w § 4 pkt 11,12 i 15, przyjmuje się, iż EDN = EDB.
§ 10. Traci moc rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 października 2002 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach (Dz. U. Nr 186, poz. 1543).
§ 11. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.